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近期，有關(guān)自然人代開(kāi)發(fā)票的監(jiān)管案例引起了關(guān)注。稅務(wù)機(jī)構(gòu)已要求提供相關(guān)的成本費(fèi)用證明資料，以驗(yàn)證自然人代開(kāi)發(fā)票的合規(guī)性。這一情況凸顯了對(duì)“勞務(wù)報(bào)酬”和“經(jīng)營(yíng)所得”進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分的重要性。為應(yīng)對(duì)此類問(wèn)題，建議詳細(xì)咨詢專業(yè)意見(jiàn)并進(jìn)行相應(yīng)的記錄和報(bào)告，以確保符合稅務(wù)規(guī)定和避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

01

案例分享

《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（珠高稅 稅通〔2024〕*號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局珠海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局

2024年11月6日

國(guó)家稅務(wù)總局珠海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書

納稅人名稱:王**

事由:

限期提供你官方發(fā)布了其他經(jīng)營(yíng)所得的申報(bào)流程，種種跡象表示，個(gè)人代開(kāi)發(fā)票屬于經(jīng)營(yíng)所得的，自行申報(bào)已經(jīng)是定局。的佐證資料

依據(jù):

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十四、第二十五、第二十六條及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條、第三十四條的有關(guān)規(guī)定通知內(nèi)容：

我局正對(duì)你2021年1月至2023年12月期間個(gè)人代開(kāi)發(fā)票申報(bào)其他經(jīng)營(yíng)所得事項(xiàng)進(jìn)行核查，請(qǐng)你在2024年11月18日前向我局提供你申報(bào)其他經(jīng)營(yíng)所得相關(guān)成本費(fèi)用的佐證資料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）

2024年10月29日

隨著資源回收反向開(kāi)票規(guī)定的發(fā)布，與代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票時(shí)需預(yù)繳個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得一樣，反向開(kāi)票時(shí)需預(yù)繳個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得。

其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得A表中必須填寫的可以扣除成本費(fèi)用、彌補(bǔ)以前年度虧損。，此成本費(fèi)用可以參照個(gè)體戶的可以扣除的成本費(fèi)用，相信后續(xù)仍會(huì)有個(gè)人其他經(jīng)營(yíng)所得的相關(guān)稅收文件出臺(tái)。

未來(lái)大家在代開(kāi)發(fā)票時(shí)候一定要關(guān)注所得類型，是勞務(wù)報(bào)酬所得需要關(guān)注支付方是否為你代扣代繳個(gè)人所得稅，如果沒(méi)有，稅務(wù)局會(huì)來(lái)追補(bǔ)你的個(gè)稅，如果是經(jīng)營(yíng)所得，要關(guān)注自行申報(bào)個(gè)稅的問(wèn)題，特別是大金額代開(kāi)，目前是稅務(wù)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，附征的個(gè)稅不一定是終要征收的個(gè)稅哦。

02 勞務(wù)報(bào)酬”和“經(jīng)營(yíng)所得”如何區(qū)分？

01致敬不凡，致敬平凡
  (1) 勞務(wù)報(bào)酬所得：

· 勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事各種勞務(wù)活動(dòng)而取得的收入。包括但不限于：

· 個(gè)人提供設(shè)計(jì)、制作、裝修等勞務(wù)的報(bào)酬。

· 提供咨詢、策劃、經(jīng)紀(jì)等服務(wù)的收入。

· 文藝表演、體育賽事的報(bào)酬。

· 科研、技術(shù)服務(wù)的報(bào)酬。

· 其他依賴個(gè)人專業(yè)技能、知識(shí)、體力等取得的勞務(wù)性收入。勞務(wù)報(bào)酬所得的特點(diǎn)是臨時(shí)性、一次性報(bào)酬，不涉及長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)行為。

· (2) 經(jīng)營(yíng)所得：

· 經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及其他個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。包括：

· 個(gè)人從事商業(yè)、服務(wù)業(yè)等有組織、持續(xù)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

· 個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得。

· 個(gè)人從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入。

· 個(gè)人從事制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入。經(jīng)營(yíng)所得通常是連續(xù)性、長(zhǎng)期性的，涉及對(duì)某一行業(yè)或領(lǐng)域的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

02計(jì)稅依據(jù)

· 勞務(wù)報(bào)酬所得依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，屬于按次納稅，適用的稅率是20%基本稅率，并有20%、40%、45%三檔超額累進(jìn)稅率。

· 經(jīng)營(yíng)所得也受《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的約束，但適用于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等，采用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

03適用對(duì)象
（1) 勞務(wù)報(bào)酬所得適用于：

· 自由職業(yè)者（如設(shè)計(jì)師、律師、作家、顧問(wèn)等）。

· 未注冊(cè)公司或其他經(jīng)營(yíng)實(shí)體，僅以個(gè)人名義提供一次性或臨時(shí)性服務(wù)的人員。

(2) 經(jīng)營(yíng)所得適用于：

· 個(gè)體工商戶（如開(kāi)設(shè)小商店、餐館等）。

· 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。

· 個(gè)人以個(gè)人名義從事長(zhǎng)期、連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

01稅收處理

(1) 勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收處理：

· 計(jì)算方式：

· 應(yīng)納稅額=（收入—減除費(fèi)用）*適用稅率表-速算扣除數(shù)

· 減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

· 
(2) 經(jīng)營(yíng)所得的稅收處理：

· 按年計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

· 經(jīng)營(yíng)所得稅基是全年收入減去相應(yīng)成本、費(fèi)用和損失后的余額。

02實(shí)際操作中的區(qū)分

(1) 臨時(shí)性 vs. 持續(xù)性：

· 勞務(wù)報(bào)酬所得通常是臨時(shí)性或一次性的服務(wù)收入，強(qiáng)調(diào)個(gè)人參與特定項(xiàng)目或任務(wù)。

· 經(jīng)營(yíng)所得則強(qiáng)調(diào)個(gè)人或企業(yè)的長(zhǎng)期、持續(xù)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是一種系統(tǒng)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。

(2) 個(gè)體 vs. 企業(yè)化經(jīng)營(yíng)：

· 勞務(wù)報(bào)酬所得通常與個(gè)體活動(dòng)相關(guān)，未形成經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

· 經(jīng)營(yíng)所得則多與企業(yè)化經(jīng)營(yíng)有關(guān)，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)都屬于經(jīng)營(yíng)所得范疇。

(3) 是否有獨(dú)立核算能力：

· 勞務(wù)報(bào)酬所得一般不涉及企業(yè)的獨(dú)立核算，往往是個(gè)人提供服務(wù)取得的報(bào)酬。

· 經(jīng)營(yíng)所得涉及獨(dú)立核算、成本費(fèi)用支出、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

03常見(jiàn)誤區(qū)
(1) 自由職業(yè)者的收入：

· 如果自由職業(yè)者僅偶爾提供一次性服務(wù)，則收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

· 如果自由職業(yè)者持續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)，類似于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則可能被視為經(jīng)營(yíng)所得。

(2) 個(gè)體工商戶的收入：

· 個(gè)體工商戶從事的業(yè)務(wù)無(wú)論規(guī)模大小，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，所得均屬于經(jīng)營(yíng)所得。

案例1：某設(shè)計(jì)師以個(gè)人名義接了一次設(shè)計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目完成后獲得報(bào)酬。這種收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按20%基本稅率繳納個(gè)人所得稅。
案例2：某人經(jīng)營(yíng)一家咖啡店，雖然店鋪較小，但屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所得屬于經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得稅率表繳納個(gè)人所得稅。

總結(jié)：勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)分關(guān)鍵在于收入的來(lái)源是否具有持續(xù)性、系統(tǒng)性和是否涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。準(zhǔn)確區(qū)分兩者對(duì)于正確申報(bào)個(gè)人所得稅非常重要。根據(jù)具體情況，個(gè)人應(yīng)判斷自己的收入性質(zhì)，確保符合稅法規(guī)定，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

03個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅預(yù)繳申報(bào)流程

04

自然人代開(kāi)發(fā)票別再任性了！

這6種情況不要有了！

風(fēng)險(xiǎn)一：沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)

有沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)是判斷是否屬于虛開(kāi)發(fā)票重要的標(biāo)準(zhǔn)，因此，具備真實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)是自然人代開(kāi)發(fā)票的基礎(chǔ)。一旦沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)，其他關(guān)于代開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)也是無(wú)稽之談。

風(fēng)險(xiǎn)二：找人代開(kāi)

有些時(shí)候，由于種種原因，找人代開(kāi)發(fā)票。盡管對(duì)方也是自然人，但卻不是業(yè)務(wù)主體，而此種行為也屬于虛開(kāi)發(fā)票，并且，雙方都屬于虛開(kāi)發(fā)票！ 

風(fēng)險(xiǎn)三：隨意選擇代開(kāi)地點(diǎn)

一般來(lái)說(shuō)，自然人代開(kāi)發(fā)票有一定的“屬地管理”性質(zhì)，也就是說(shuō)，要么在自然人戶籍地，常住地，要么在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地。除此之外，如果隨意找地方代開(kāi)，則很有可能導(dǎo)致該發(fā)票無(wú)效。

風(fēng)險(xiǎn)四：代開(kāi)稅目混亂

業(yè)務(wù)真實(shí)，但是發(fā)票上的稅目出現(xiàn)問(wèn)題，要么自然人真的不懂，要么就是刻意改變收入性質(zhì)，比如將“勞務(wù)報(bào)酬”變更為“經(jīng)營(yíng)所得”等。此類現(xiàn)象，有偷逃稅款的嫌疑。

風(fēng)險(xiǎn)五：未及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅

自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。而是由接受發(fā)票的企業(yè)代扣代繳。

一般來(lái)說(shuō)，代開(kāi)發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)會(huì)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。但是為了保險(xiǎn)起見(jiàn)，建議企業(yè)在接受個(gè)人代開(kāi)發(fā)票的同時(shí)，取得相應(yīng)的“完稅證明”，以判斷其是否需要為其代扣代繳個(gè)人所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)六：四流不一致

“四流”包括：合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流。

經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，如果不能保證貨物流（勞務(wù)流）、資金流、票流的相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，若被稅務(wù)部門認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不能進(jìn)行所得稅稅前扣除，不僅需要補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款，還可能需要承擔(dān)刑事責(zé)任；但也有稅務(wù)局認(rèn)可的特殊情況。